Организация, оформление и учет лизинговых операций в кредитных организациях 
Т.к.
финансовый лизинг по экономическим признакам схож с долгосрочным банковским
кредитованием капитальных вложений, то особое место на рынке финансового
лизинга занимают банки, финансовые компании и специализированные компании,
тесно связанные с банками.
В мировой практике при выделении
видов лизинга исходят прежде
всего из признаков их классификации,
которые характеризуют:
- отношение к арендуемому имуществу;
- тип лизингового имущества;
- состав
участников лизинговой сделки;
- тип
передаваемого в лизинг имущества;
- степень
окупаемости лизингового имущества;
- сектор рынка,
где проводятся лизинговые операции;
- отношение к
налоговым, таможенным и амортизационным льготам;
- порядок
лизинговых платежей;
- степень риска
для лизингодателя.
В зависимости от
состава участников сделки и техники проведения операции различают следующие
виды лизинга:
- прямой
лизинг, при котором собственник имущества (поставщик) самостоятельно сдает
объект в лизинг (двусторонняя сделка). При этой разновидности лизинга работа
без посредников не только значительно упрощает механизм сделки и снижает
затраты на ее проведение, но и позволяет самому товаропроизводителю
получать все экономические преимущества от лизинга;
- косвенный
лизинг, когда передача имущества в лизинг происходит через посредника. В
основе большинства лизинговых сделок лежит косвенный лизинг, который похож на
продажу товара в рассрочку. Эта сделка схожа с классической лизинговой
операцией, так как в ней учувствуют поставщик, лизингодатель и
лизингополучатель;
- «леведж –
лизинг» (leveraged lease), или раздельный лизинг– лизинг с привлечением заемных средств от
инвестора, предполагающий участие нескольких компаний, предоставляющих
финансирование. Собственником имущества становится основной лизингодатель со
всеми вытекающими из этого последствиями, но право на получение лизинговых
платежей она может предоставить своим заимодавцам. Такой лизинг называется еще
групповым или акционерным (big – ticket).
Одной из форм
прямого лизинга следует признать возвратный лизинг. Этот вид лизинга
характеризуется тем, что собственник имущества сначала продает его будущему
лизингодателю, а затем сам же арендует этот объект у покупателя. Таким образом,
в обмен на отказ от права собственности бывший владелец оборудования получает
средства для финансирования других своих нужд. Кроме того, арендатор имеет
возможность сократить налоговые выплаты, связанные со стоимостью арендованного
имущества.
По степени
окупаемости имущества лизинг подразделяется:
- на лизинг с
полной окупаемостью, когда в течение срока действия лизингового договора
происходит полная или близкая к полной амортизация имущества и,
соответственно, выплата лизингодателю стоимости имущества;
- на лизинг с
неполной окупаемостью, при котором в течение срока действия одного
лизингового договора происходит частичная амортизация имущества и окупается
только часть её.
По отношению к
арендуемому имуществу (или по объему обслуживания) лизинг делится на чистый
и генеральный.
Чистый (нетто)
лизинг имеет
место в тех случаях, когда все расходы по эксплуатации, ремонту и страхованию
имущества принимает на себя лизингополучатель, и они не включаются в лизинговые
платежи, которые таким образом отчищаются от всех сопутствующих затрат и
поступают лизингодателю в чистом виде.
«Мокрый»
лизинг
предполагает обязательное техническое обслуживание оборудования, его ремонт,
страхование и другие операции, которые лежат на лизингодателе. В зависимости
от широты спектра и комплексности услуг, выполняемых в процессе «мокрого»
лизинга выделяют полный и частичный лизинг.
К полному
лизингу относятся сделки, предусматривающие комплексную систему технического
обслуживания, ремонта, страхования, а также подготовки персонала, служб
маркетинга и рекламы. Лизингодатель, сохраняя право собственности на имущество,
уплачивает налог на него в течение всего периода. Такая форма лизинга
способствует улучшению эксплуатационных возможностей используемого имущества,
увеличению выработки продукции, повышению ее конкурентоспособности.
Частичный
лизинг (с
неполным набором услуг) предполагает заранее согласованное разделение функций
по техническому обслуживанию имущества между сторонами договора.
Генеральный
лизинг (lease –line) позволяет лизингополучателю дополнить список арендуемого оборудования
на основе лизинговой линии без заключения новых контрактов. Это очень важно для
предприятий с непрерывным производственным циклом.
По типу имущества
[ объекту сделок] различают:
- лизинг
движимого имущества (оборудование, техника, автомобили и тому подобное), в
том числе новой и бывшей в употреблении (second
hand);
- лизинг
недвижимости ( здания, сооружения, суда, самолеты).
В зависимости от
сектора рынка, где проводятся лизинговые операции, разделяют:
- внутренний
лизинг – при его осуществлении лизингодатель и лизингополучатель являются
резидентами Российской Федерации (п.1 ст.7 Федерального закона «О лизинге»);
- внешний
(международный) лизинг. К нему относятся сделки, в которых хотя бы одна из
сторон принадлежит к разным странам, или кто – то из сторон имеет совместный
капитал с зарубежной фирмой.
Внешний лизинг
подразделяется на импортный, когда зарубежной стороной является
лизингодатель, и экспортный, когда зарубежной стороной является
лизингополучатель.
По отношению к
налоговым, амортизационным льготам различают лизинг:
- с
использованием льгот по налогообложению имущества, прибыли, НДС, различных
сборов, ускоренной амортизации и т.п.;
- без
использования льгот.
По составу
лизингового платежа на практике различают денежный, компенсационный и
смешанный лизинг.
Денежный лизинг имеет место, когда
все платежи производятся в денежной форме.
Компенсационный
лизинг
предусматривает платежи в форме поставки товаров, производимых на используемом
оборудовании, или в форме оказания встречных услуг.
Смешанный
лизинг
основан на сочетании денежных и компенсационных платежей.
По размеру
лизинговых сделок на практике различают мелкий, стандартный (средний) и
крупный лизинг.
Мелкий лизинг (до 100-200 тыс. руб.)
широко распространен во многих странах. Предметом сделок обычно является
непроизводственное имущество – компьютеры, оргтехника и т.д. Лизинговые
компании, как правило, не занимаются такими сделками, поскольку объем работы по
оформлению и исполнению такой сделки почти не отличается от объема по средней
сделке, но прибыль гораздо меньше.
Средний лизинг (от 200 тыс. руб. до 2,5
млн. руб.) соответствует наиболее популярным видам имущества мини – заводов,
технологического оборудования и др.
Крупные
лизинговые сделки (более 20 млн.руб.) ориентированы на такое имущество, как самолеты,
суда, энергетическое оборудование и т.д. Работа в этом секторе требует наличия
больших финансовых ресурсов и профессиональных специалистов.
1.3. Основные преимущества и
недостатки лизинга.
Ни один из видов
деятельности не найдет широкого применения, если он не будет приносить выгод
всем участникам договорных отношений. Какие же преимущества дает лизинг всем
участникам сделки, делающие его весьма привлекательным.
1. Инвестирование
в форме имущества в отличие от денежного кредита снижает риск не возврата
средств, так как за лизингодателем сохраняются права собственности на
переданное имущество.
2. Лизинг
предполагает 100-процентное кредитование и не требует немедленного начала
платежей, что позволяет без резкого финансового напряжения обновлять
производственные фонды, приобретать дорогостоящее имущество. При использовании
обычного кредита предприятие должно было часть стоимости покупки оплатить за
счет собственных средств.
3. Очень часто
предприятию проще получить имущество по лизингу, чем ссуду на его приобретение,
т.к. лизинговое имущество выступает в качестве залога. За рубежом некоторые
лизинговые компании не требуют от лизингополучателя никаких дополнительных
гарантий.
4. Лизинговое
соглашение более гибко, чем ссуда, т.к. предоставляет возможность обеим
сторонам выработать удобную схему выплат. По взаимной договоренности сторон
лизинговые платежи могут осуществляться после получения выручки от реализации товаров,
произведенных на взятом в лизинг оборудовании. Ставки платежей могут быть
фиксированными и плавающими.
5. Для
лизингополучателя уменьшается риск морального и физического износа и
устаревания имущества, т. к. имущество не приобретается в собственность, а
берется во временное пользование.
6. Лизинговое
имущество не числится у лизингополучателя на его балансе, что не увеличивает
его активы и освобождает от уплаты налога на это имущество.
7. Лизинговые
платежи относятся на издержки производства (себестоимость) лизингополучателя и
соответственно снижают налогооблагаемую прибыль.
8. Наличие
налоговых и амортизационных льгот для лизингодателя, которыми он может
“поделиться” с лизингополучателем путем уменьшения размера лизинговых платежей.
9. Производитель
имущества получает дополнительные возможности сбыта своей продукции.
10. Лизинг
позволяет оперативно реагировать на изменение конъюнктуры рынка.
11. Для мелких и
средних фирм из-за дороговизны кредитов, волокиты при оценке их
кредитоспособности, долгих поисков приемлемых залогов и поручительств лизинг
часто оказывается единственным средством финансирования производственной
деятельности. Также помогает избежать трудностей, связанных со страхованием
имущества.
Для объективности
изложения следует отметить ряд недостатков присущих лизингу.
1)
Если оборудование взято в финансовый лизинг и оно с течением времени устарело
до окончания действия лизингового договора, то лизингополучатель продолжает
платить арендные платежи до конца контракта.
2)
При оперативном лизинге риск устаревшего оборудования ложится на арендодателя,
который вынужден брать за это большую плату с лизингополучателя.
3)
Еще одним недостатком финансового лизинга является то, что в случае выхода
оборудования из строя, платежи производятся в установленные сроки, независимо
от состояния оборудования.
4)
Если объектом лизингового договора является крупный и уникальный объект, то в
связи с большим разнообразием условий арендных сделок подготовка договоров об
их лизинге требует значительного времени и средств.
Особенность
лизинга можно считать тот факт, что недостаток для одной стороны – субъекта
лизинговой сделки может явиться положительным моментом для другой стороны.
2. Учет
лизинговых операций
2.1.
Характеристика счетов для учета лизинговых операций
Бухгалтерский
учет в банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении: об имуществе, обязательствах
кредитных организаций и их движение путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех операций.
Предметом
бухгалтерского учета в банках являются объекты бухгалтерского учета в виде
активов и пассивов. К ним относятся: имущество кредитных организаций, их
обязательства и операции, осуществляемые банками в процессе деятельности.
Основные задачи
бухгалтерского учета в банке является:
- формирование
детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной
организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям
бухгалтерской отчетности;
- ведение подробного,
полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и
движения требований и обязательств, использования кредитной организацией
материальных и финансовых ресурсов;
- выявления
внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной
организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
- использование
бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
Все
балансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные, синтетические
счета – и счета второго порядка – детализирующие, аналитические счета. Счета
первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. В соответствии с
планов счетов номеров счета второго порядка состоит из пяти знаков и строиться
путем прибавления справа к номеру путем счета второго порядка.
Для
отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо
кредитовое, предусматривается наличие 6 парных счетов – активного и пассивного.
В начале операционного дня операции начинают отражаться по счету, имеющемуся
сальдо на начало дня. Если в конце дня на счете образуется противоположное
сальдо, то оно переноситься на соответствующий парный счет.
Лицевые
счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому
счету синтетического учета по видам учитываемых средств, ценностей, с
подразделением их по назначению и владельцам. Выданные ссуды учитываются в
лицевых счетах, открываемых по целевому назначению ссуд в соответствии с
договорами кредитования и по ссудозаемщикам.
При
открытии лицевых счетов они регистрируются в банке в специальной книге, в
которой для каждого балансового счета второго порядка отводятся отдельные
листы. Эта книга является классификатором лицевых счетов открытых в банке. В
них регистрируются открываемые предприятиям, организациям и учреждениям
расчетные и текущие счета и субсчета.
Внебалансовые
счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и
пассив баланса, поступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию, а так же для
учета бланков строгой отчетности, бланков ценных бумаг и т.д.
Внебалансовые
счета (так же как и балансовые) условно подразделяются на активные и пассивные,
а так же счета первого и второго порядка. Порядок построения номера счета также
аналогичен балансовым счетам.
Под лизингом
обычно понимают долгосрочную аренду движимого и недвижимого имущества или
договор аренды машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с
целью их производственного использования при сохранении права собственности на
них за арендодателем на весь срок договора. Кроме того, лизинг можно
рассматривать как специфическую форму финансирования вложений в основные фонды
при посредничестве кредитной организации, которая приобретает для третьего лица
имущество и отдает его в аренду на долгосрочный период. Таким образом,
кредитная организация кредитует арендатора. Поэтому лизинг иногда называют
«кредит-аренда», так как арендатор обязуется погасить стоимость этого
имущества в рассрочку в течение нескольких лет по мере внесения арендных
платежей.
По окончании
срока действия договора лизинга арендатор может завершить арендные платежи и
вернуть свое имущество, он может также заключить новый договор лизинга или
выкупить имущество по цене, согласованной с арендодателем.
Для отражения
операций в учете клиент должен представить в кредитную организацию:
- договор
лизинга;
- поручение
кредитной организации на приобретение оборудования;
- расчет арендной
платы;
- график
платежей.
Учет операций, связанных с лизингом,
ведется на активном счете № 608 "Финансовая аренда (лизинг)".
Назначение счета: учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с
получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его
амортизации.
На счетах второго порядка учитываются:
- на счете N 60804 "Имущество,
полученное в финансовую аренду (лизинг)" учитывается лизинговое имущество,
если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на
балансе лизингополучателя. Счет активный;
- на счете N 60805
"Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду
(лизинг)" отражается начисленная арендатором (лизингополучателем)
амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в
учетной политике кредитной организации методом начисления амортизации. Счет
пассивный;
- на счете N 60806 "Арендные
обязательства" учитываются обязательства кредитной организации-арендатора
(лизингополучателя), подлежащие уплате по договору. Счет пассивный.
По дебету счета N 60804 отражается
стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), в
корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.
По кредиту этого счета стоимость
лизингового имущества списывается:
- при переходе его в собственность
арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетами по учету основных
средств;
- при его возврате в установленных случаях
арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции со счетами выбытия (реализации)
имущества.
Аналитический учет по счету N 60804 ведется
в разрезе договоров и инвентарных объектов.
По кредиту счета N 60805 отражается
начисленная амортизация в корреспонденции со счетом по учету расходов.
По дебету этого счета суммы начисленной
амортизации списываются:
- по лизинговому имуществу, переводимому в
состав собственных основных средств, в корреспонденции со счетами учета
амортизации;
- при возврате имущества в установленных
случаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции со счетами выбытия
(реализации) имущества.
Аналитический учет ведется в разрезе
договоров и инвентарных объектов, учитываемых на счете по учету имущества,
полученного в финансовую аренду (лизинг).
По кредиту счета N 60806 отражаются
обязательства кредитной организации-арендатора (лизингополучателя) в
корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений в общей сумме договора.
По дебету этого счета списываются:
- суммы перечисленных арендных (лизинговых)
платежей в корреспонденции со счетами по учету денежных средств;
- невыплачиваемая часть общей суммы
договора, если это предусмотрено его условиями, при досрочном выкупе лизингового
имущества в корреспонденции со счетом по учету имущества, полученного в
финансовую аренду (лизинг).
Аналитический учет ведется в разрезе
договоров.
Назначение счета № 477
«Операции финансовой аренды (лизинга)»: учет размещенных лизингодателем денежных
средств (инвестиционных затрат) по договорам финансовой аренды (лизинга) (счет
N 47701) и резервов на возможные потери по этим операциям (счет N 47702). Счет
N 47701 - активный, счет N 47702 - пассивный.
Страницы: 1, 2, 3
|
